云顶（dǐng）财说（shuō）| 中国（guó）政府会计改（gǎi）革发展四十（shí）年:回（huí）顾与展望

文／荆  新

中国人民大学商学院 教授（shòu） 博士生导师（shī）

中国政府（fǔ）会计准则（zé）委员会顾问

 

【摘（zhāi）要】今（jīn）年是我国（guó）改革开放40年，我国政府会计也有（yǒu）40年的改革发展历程。在简要回顾我国政府会计改（gǎi）革发（fā）展历程的基础上，梳理政府（fǔ）会计改革发展的成就，总（zǒng）结政府（fǔ）会计改（gǎi）革（gé）发（fā）展的（de）经验（yàn），并展望政府会（huì）计改革发展的前景。我国（guó）政府会（huì）计（jì）改革发展的过程历（lì）经起步调整、主动（dòng）摸索、系统（tǒng）准（zhǔn）备（bèi）和（hé）全面改革四个阶（jiē）段；在理论研究和（hé）机（jī）制转换上实现了重大突破（pò），基本建成了（le）中（zhōng）国特色政府（fǔ）会计的系统结构和准则制度体（tǐ）系；走出了中国特（tè）色政府会计改革发展的新路子，彰显出国际影响力；政府会计改革发展的未来前景具（jù）有可预期（qī）性（xìng）。

 

【关键词】政府会计；政府预算会计；政府财务会（huì）计；政（zhèng）府成本会计；政府管理会计

【中图（tú）分类号】F810.6

【文献标识码（mǎ）】A

【文章（zhāng）编（biān）号】1004-0994（2018）19-0003-4

 

  我（wǒ）国从1978年（nián）开（kāi）始实行改革开（kāi）放（fàng）以（yǐ）来，取得了举世瞩（zhǔ）目的巨大成就（jiù），今年已（yǐ）走过40年的辉（huī）煌历程。与此相（xiàng）应，我国（guó）政府会计改革发展也经过了40年。40年来，我国政府（fǔ）会计（jì）改革发（fā）展历经（jīng）了怎样的过程，取得了哪些成就（jiù），积累了（le）哪些经（jīng）验，预期未来前景（jǐng）如何？在此历史时点，有必要对我国政府会计改革发（fā）展进行回（huí）顾（gù）、梳理、总结（jié）和展望。

 

一、政府会（huì）计改革（gé）发（fā）展历程的简要回顾

 

我国政府会计改（gǎi）革40年的历程（chéng），因（yīn）应我国实行改革（gé）开放而启动，适应我国（guó）经（jīng）济（jì）政治社会体制（zhì）改（gǎi）革而行进。由预算会计到政府会计的改革历程可分为1983 ~ 1992年、1993 ~ 1998年、1999 ~ 2009年、2010年至（zhì）今（jīn）等四个时期，亦可归（guī）为1980、1990、2000和2010等四个年代（dài），相应表现出初步改（gǎi）革调（diào）整（zhěng）、主动改革摸（mō）索、系统改革准备、全面改革突破的显（xiǎn）著特（tè）征。

 

（一）政府（fǔ）会计（jì）初步改革调（diào）整时期

在改革开放之（zhī）前，政府会计是与计划经济体制相适应的预算会计模式，实行单（dān）一的收付（fù）实（shí）现（xiàn）制基础、单一的收支（zhī）决算报告，不能提供政府财务（wù）状况（kuàng）和成（chéng）本费用信（xìn）息。

这个（gè）时（shí）期，我国政府会计改革的基本背（bèi）景是：1978年党的十一届三中（zhōng）全会决定改革开放，1984年（nián）党的十二届三中全（quán）会决定实（shí）行（háng）有计划的商品经济体制；1980年财（cái）政预（yù）算（suàn）管（guǎn）理实（shí）行“划分（fèn）收支，分级包干”，事（shì）业单位开始实（shí）行“预（yù）算包干，超支不补（bǔ），结余留用”预（yù）算（suàn）管理方式，1988年事业（yè）单位改（gǎi）为全额预算（suàn）管（guǎn）理、差额（é）预算管理和自（zì）收自支管（guǎn）理三（sān）种方式。

政府会计改革的（de）主（zhǔ）要举措有（yǒu）：1979年初，国（guó）务院批（pī）准（zhǔn）财政部（bù）恢（huī）复（fù）会计制度司（sī）（1982年（nián）更名为（wéi）会计事务（wù）管理司，1994年改（gǎi）称会（huì）计司）；1980年1月，中国（guó）会计学会成立（lì），搭建了会（huì）计改革理论与实践研究（jiū）交（jiāo）流（liú）的（de）高层（céng）次（cì）平台。为适（shì）应有计划的商品经济体制和财政预算管理方式变化，1983年财政部修（xiū）订（dìng）《财政机关总预算会计制（zhì）度》，充实总（zǒng）预（yù）算会计（jì）的机构建设；1988年又修订《财政（zhèng）机关总预算会计制（zhì）度》和《行政事业单位（wèi）会计制（zhì）度》。1985年颁布新中国首部（bù）《会（huì）计法》，会计工作开始（shǐ）步入法制化轨道。

这一时期，政府会计改（gǎi）革处于起步阶段，主（zhǔ）要是配合预算管理的改革调整，对预（yù）算会计制度进行了相应的改（gǎi）革调整，尚未冲（chōng）破计划经济体制下的单一（yī）预算（suàn）会计模式。这一时期我国尚无政府会计概念，实（shí）务研究（jiū）分散，理论研究（jiū）匮乏。

（二）政府会计主（zhǔ）动改革（gé）摸索时期

这个（gè）时期，我国政府会计改革的基本背景（jǐng）是：1993年（nián）党的（de）十四届三中全会（huì）决定建立社会主义市场经济体制；1993年企业会计（jì）改革（gé）产（chǎn）生了拉动效应；1994年颁布新（xīn）中国（guó）首部（bù）《预算法》，强（qiáng）化了预算会计（jì）工（gōng）作的法律规范。

        政府会计改革的主要举措有：1993年财政部成立预算（suàn）会计改革领导小组和常务工作组，以及若干专家小组；1995年发布《预算会计核算（suàn）制度改革要（yào）点（diǎn）》；1997年制定《财政（zhèng）总（zǒng）预（yù）算（suàn）会计制度》《行（háng）政单位会计制度》《事业（yè）单位会计准则（试行）》《事业单位会计制度》，陆续制（zhì）定事业（yè）单位分类会（huì）计（jì）制（zhì）度，如（rú）高校（xiào）、医院、科学事业单位等。

        这一时期，政府会计（jì）改革（gé）进入主动摸索阶段。在（zài）事业单位（wèi）会计准（zhǔn）则尤其在（zài）医院会计制度中植入了（le）财务会（huì）计要素和（hé）权（quán）责发生制，冲破（pò）计（jì）划经济体制下的预算会计模式，实务研究持续进行，理论研究开始起步，有了政（zhèng）府会计的提法和比较研究的初（chū）步（bù）成果。

（三）政府会计系统（tǒng）改革准备时期

这个时期，我国政府会计改（gǎi）革的主要（yào）背景是：2000年财政部开（kāi）始（shǐ）试行（háng）部门预算（suàn）管理，并陆续推出政府收支分（fèn）类（lèi）、政府采购、国库集中收付（fù）等系（xì）列改革并持续（xù）完（wán）善。2006年我国建成系统的企（qǐ）业（yè）会计准则体系，并取得了成功经（jīng）验。

        政府（fǔ）会（huì）计改革的（de）主要举措有（yǒu）：2003年财政部成立（lì）政府会计改革领（lǐng）导小组，正式启动政府会（huì）计改革研究工作。财政（zhèng）部以及会计司、预算司、国库（kù）司、中国会计学会和（hé）财政（zhèng）科学研究院组（zǔ）织举办了一系（xì）列政府会（huì）计研讨会，设计并（bìng）安排（pái）了一系列研究课题，全面展开（kāi）政府（fǔ）会（huì）计研究。2007年政（zhèng）府会（huì）计改革被（bèi）写入（rù）《国（guó）民经济（jì）和社（shè）会（huì）发展第十一个五年（nián）规划纲要》，目（mù）标是建立规范统一的政府会计准则制度体系（xì）和政府综合财务报（bào）告（gào）制度。2007年起（qǐ），我国正式加入（rù）国际公共部门会计（jì）准则委员会，具有了一定的话语权。2009年我国修订了《高等学校会计制（zhì）度》和（hé）《医院（yuàn）会计制度》，旨在配合（hé）财政预算（suàn）体制改革。此外，2004年财政部发（fā）布了《民（mín）间非营（yíng）利组织会计（jì）制（zhì）度（dù）》，确立了非（fēi）营利组织会计部门的制度（dù）规范。

        这一时期是我国政府（fǔ）会计改革攻关的系统准备期。财政部明确提出（chū）政府会（huì）计改革（gé）命题（tí），并有（yǒu）规划地（dì）开展前期准备（bèi）研究（jiū），为后续改革提供理论支持（chí）和方案准备。

（四）政府（fǔ）会计（jì）全面改革突破时（shí）期

这个时期，我国政府会计改革的（de）新时（shí）代（dài）背景是：2013年党的十（shí）八届三中（zhōng）全会（huì）决（jué）定全面深化改革，明确经（jīng）济、政治（zhì）、文化、社会、生态文明五大体（tǐ）制改革要点，提（tí）出国家治理体（tǐ）系和治理能力现代化的新（xīn）要求，提出“建（jiàn）立（lì）权责发（fā）生制政府综合财务报告（gào）制度”。2014年我国全面修订《预算法》，规定各级政府财政部门应当（dāng）按年度编制以权责（zé）发生制为（wéi）基础的政府综合财务报告，报告政府整体（tǐ）财务状况、运行情况和财政中长（zhǎng）期可（kě）持续性。

        政府（fǔ）会计（jì）改革的主要（yào）举（jǔ）措有：2010年财政部发布（bù）《权责发生（shēng）制政府综（zōng）合（hé）财务报告试编办（bàn）法》，并于2011年（nián）在11个（gè）省（shěng）市开展试编工作；2012年（nián）发（fā）布（bù）《行政（zhèng）事业单（dān）位内部控制（zhì）规范（试行（háng））》；2014年国务院批转财政部发布《权责发生制政府综（zōng）合财（cái）务报告制度（dù）改革方案》[1] （以下简称《改革方案》），明确政府会计改（gǎi）革的目标规划和（hé）总体（tǐ）部署；2015年财政部成立政府会计准则委（wěi）员会，作为政府会（huì）计准则制度制定的协调机制（zhì）；2016年（nián）以来财政（zhèng）部陆（lù）续（xù）发（fā）布《政府会计基本准（zhǔn）则》、五项政府会（huì）计具（jù）体准则、《财（cái）政总预算会计制度》以及《政府会计制度——行（háng）政事业单位会计科目和报表》。2016年财（cái）政部（bù）会计司发布（bù）《会计（jì）改革与发展“十三五”规划（huá）纲要》[2] （以下简称《规划（huá）纲（gāng）要》），提出总（zǒng）体（tǐ）目标——建（jiàn）立健全与社（shè）会主义市场经济相（xiàng）适应的会计体系，深入推进会计（jì）工（gōng）作法治化、信息化、现（xiàn）代化。

        由此（cǐ）可见，进入新时代以来，政府会计展开全面深化改革，政府（fǔ）会（huì）计发（fā）展步入快车道（dào），形成了顶层设计、总体规划、明确目标和（hé）组（zǔ）织协调（diào）的（de）新机制，实现了（le）重（chóng）大攻关突（tū）破。

二、政（zhèng）府会计改革发展的主（zhǔ）要（yào）成就

 改革开（kāi）放40年来，尤其是（shì）进入新世纪新时代以来，我国政（zhèng）府会计改革与（yǔ）发展（zhǎn）在政府（fǔ）会计（jì）制度（dù）建设、机制建设、理论建设（shè）等方面都（dōu）取得了丰富的创新成果，基本建成（chéng）中国（guó）特（tè）色政府会计体系，探索（suǒ）出中国（guó）特色（sè）政府（fǔ）会（huì）计改革发展（zhǎn）的新路（lù）子，彰显出（chū）国际影（yǐng）响力。

（一）政府会计的制度（dù）创新成果

按照《改革方案》，制定了政府会计制度包括《政府会计制度》和《财政总预算会（huì）计制度》，开（kāi）辟（pì）了政府会（huì）计准则建设，并发布（bù）了基（jī）本准则（zé）和五项具体准则，开创（chuàng）了（le）统一规（guī）范的（de）政府会计准则制（zhì）度模式（shì），确（què）立了双体系、双基础、双报告的新型（xíng）政府会（huì）计体系，为新时代政府会计实务提供了（le）新规范，开拓了行（háng）政事业单位内（nèi）部控制的（de）基本框架，为（wéi）政府和社会治（zhì）理现代化提供（gòng）了基础性（xìng）的（de）制度条件。这是新中国政府（fǔ）会计史上的一（yī）次伟大飞跃，具有里程碑意义。

        在制度设计层面（miàn），成功破解了权责发生制（zhì）的（de）会计（jì）确认（rèn）难题，攻克了公共基础设施和股权投资等（děng）资产的计量难（nán）题，有（yǒu）效解决了（le）基本建设会（huì）计分账的难题，实（shí）现了财务报（bào）表与（yǔ）决算报表（biǎo）的（de）有机契合，建成了政（zhèng）府综（zōng）合财务（wù）报告体系，有（yǒu）效实现政府财务会（huì）计与政府（fǔ）预算会（huì）计的总体协同（tóng），适应社会主义市场经济体制和国家治理体系治理能力现代（dài）化要（yào）求的政府会计（jì）法规（guī）体系基本形成。

（二）政府会计的机制（zhì）创新成果

我国政府会计机制创新的主要成果有：借鉴（jiàn）企业会（huì）计改革的（de）成功经验，形成顶层设（shè）计、总（zǒng）体规划、组（zǔ）织（zhī）协调、有序推（tuī）进以（yǐ）及（jí）制（zhì）度实施的（de）新机制。

        在（zài）中国特色的经济政治社会（huì）体（tǐ）制（zhì）下，改革的顶层（céng）设计至关（guān）重要。党的（de）十（shí）八届三中全会的《中共中央关于全面深化改（gǎi）革若干重大问题的决定》明确提（tí）出“建立权（quán）责发生（shēng）制政府综合财务（wù）报告制度”的总（zǒng）任务，政府会计改革的顶层设计通达最（zuì）高层。

        国务院批转财政部发布的《改革（gé）方案》，为（wéi）政府会计（jì）全面深化改革制订了总体规划（huá），明确（què）了（le）政（zhèng）府全面（miàn）深化（huà）改革的总目标（biāo）和阶段性目（mù）标、安（ān）排了时间表和路线图，财政部成立了政府会计准则委员（yuán）会，有效组织协（xié）调，持续有序推进，形成了政府会（huì）计改革（gé）的（de）系统（tǒng）性（xìng）创（chuàng）新机制，以保证政府（fǔ）会计全面深化改革（gé）取得成（chéng）功。

        政府会计（jì）准则制度的实施机（jī）制（zhì）更加完（wán）备。财（cái）政部发（fā）布《关于贯彻实施（shī）政府会计准则（zé）制度的通知》（财会［2018］21号），对政府（fǔ）会计准则制度（dù）的实施内容、实施（shī）时间和范围（wéi），实施（shī）的准备工作（zuò），实施的组织领导等都作（zuò）出了明（míng）确具体（tǐ）的安排。要求各（gè）级财政部门（mén）要高（gāo）度重视（shì）政府（fǔ）会计准（zhǔn）则制度的贯彻实施工作，建立健（jiàn）全工作机制（zhì），加（jiā）强（qiáng）统筹规划、协调指导、宣传（chuán）培训（xùn）和督促检查（chá），积极推（tuī）进（jìn）本地区政府会计（jì）准则（zé）制度的贯彻实施。

（三）政府会计（jì）的理论创新成果

        进入新世（shì）纪、新时代以来（lái），财政部及会计司、预（yù）算（suàn）司、国（guó）库司、中国会（huì）计学会、财政科学（xué）研究院持续组织系（xì）列研讨会，着（zhe）力推进政（zhèng）府会计理论研究，《会计研究》《财政研究》等学（xué）术（shù）刊物（wù）大力支持政（zhèng）府（fǔ）会计理论研究，越（yuè）来越多的学者聚力（lì）于政（zhèng）府会计理论研究，在政（zhèng）府会（huì）计体系结构、政府会计（jì）的（de）基本目标、政府（fǔ）会计的范围边（biān）界（jiè）、政府（fǔ）会计（jì）具体准则、政府会计的（de）确认基础、政（zhèng）府会计（jì）报（bào）告体（tǐ）系、政（zhèng）府会计概念框架、政府会计的国际比（bǐ）较等方面，都取得了（le）创新（xīn）性（xìng）成果，为（wéi）我国（guó）政府会计改革提供了有力（lì）的支（zhī）持。与此同时，我国引进了一批国际政（zhèng）府会计理论（lùn）研究文献、国际公共会计准则和外国（guó）政（zhèng）府会计（jì）准（zhǔn）则（zé）文献（xiàn），促进了（le）国际比较（jiào）与借鉴（jiàn）研（yán）究。

        2009年以（yǐ）来，中国（guó）会计学会政府（fǔ）及非（fēi）营利组织会计专业委员会创建了（le）政府会（huì）计与公共管理合作研究年会平台，持（chí）续开展学术交流，推出了一批研究成果，为我国政府会（huì）计改革发（fā）展贡（gòng）献了（le）智慧。特别是（shì）进入新世纪、新时（shí）代以来，我国涌现出（chū）一批致力于政（zhèng）府会计研（yán）究的青年学者，投入到政（zhèng）府会计改革的大潮，发挥了才智，累积了后劲。

（四（sì））政府会计改革发展的国际影响

中国作为（wéi）世（shì）界大国（guó），政（zhèng）府会计改革发展（zhǎn）取得了成（chéng）功（gōng），探索出中（zhōng）国特（tè）色政（zhèng）府会计（jì）改革发展的新路子，本身就是世界的成果，显（xiǎn）露出国际（jì）影（yǐng）响（xiǎng）。譬如，在（zài）权责发生制（zhì）方面（miàn），成功避免了一些国家（jiā）激进式改革的做法，在行政事业单位内部控（kòng）制制度建设方面（miàn）取（qǔ）得（dé）了新鲜经验，在成本会计和管（guǎn）理会计建设（shè）方面取（qǔ）得（dé）了重（chóng）要成果。随着（zhe）全面深化改革开放（fàng）和“一带一路”的持（chí）续（xù）推进，预期我国政府会计（jì）改革发（fā）展必（bì）将取（qǔ）得更加（jiā）圆满的效果，必将彰显（xiǎn）更大的国际影响力。

三（sān）、政府（fǔ）会（huì）计改革发展的成功经验

我国政府会计改革发展的丰富实践积累了比较系统的成（chéng）功经验，初（chū）步（bù）总（zǒng）结如下：

一是政府会计改革发展（zhǎn）植根（gēn）于改革开放的大背景（jǐng）和（hé）经（jīng）济政治社（shè）会（huì）发展的大（dà）环境，必（bì）须适应经（jīng）济政治社会体制的要求，与（yǔ）财（cái）政预算管理改革发展相互衔接、相互（hù）协（xié）调，达到相互（hù）促进、相得益彰。这是贯穿于政府会计改革（gé）发（fā）展整个过程的基本（běn）逻辑（jí）。

二（èr）是政府会计（jì）改（gǎi）革发展必须有顶层设计和总体方案，明确目标（biāo）和组织规划（huá）协调（diào），实现有（yǒu）序推（tuī）进、重（chóng）点攻关突破，有（yǒu）效实现（xiàn）预期目标（biāo）。这是中国特色政（zhèng）府会计改革发展的内在机制。

三是政（zhèng）府（fǔ）会（huì）计改（gǎi）革具备明确清晰的目（mù）标导向，能够借鉴企业会计改革的成功经验，继（jì）而与企（qǐ）业会计改革发展并驾（jià）齐驱、相（xiàng）得（dé）益彰，实现我国整个会计体系的法制化、信息化、现代化。

四是政府会计改革发展需要（yào）政府会计理（lǐ）论研（yán）究先行并（bìng）取得（dé）创（chuàng）新（xīn）成果（guǒ）。必须有组织地（dì）凝聚各方面（miàn）的智慧，传（chuán）承我国会（huì）计文化，借（jiè）鉴国际会计惯例，攻（gōng）克理论难（nán）题，内化于（yú）我国政府会计改（gǎi）革与发展的过（guò）程和成果。

五（wǔ）是政府会计改革发展不断推进制（zhì）度（dù）创（chuàng）新、机制创新（xīn）和理（lǐ）论创新，更新发展（zhǎn）理念，消除体制（zhì）障（zhàng）碍，破（pò）解各种（zhǒng）难题。创新为政（zhèng）府会（huì）计改革与发展提供持续源泉和（hé）动力。

四、政府会计改革（gé）发展的未来展望

 我国政府会计（jì）改革与发（fā）展（zhǎn）的前景广度（dù）开阔、深（shēn）度可测，具（jù）有（yǒu）可预期性。未来仍有许多（duō）课题需（xū）要持续研究探索，从而建立起具有中国（guó）特色、实现重大（dà）理论突破并彰显国际影（yǐng）响力的政府会计理论与（yǔ）方法（fǎ）体系。这里仅论及（jí）三个方面：

（一（yī））“三足鼎立”会计大（dà）格局

2004年财政部发（fā）布的《民间（jiān）非营利组织会（huì）计制度（dù）》，标志着我国完整会计（jì）体系呈（chéng）现“三足鼎立”的大（dà）格局（jú）。这（zhè）就是企业会计、政府会（huì）计、非营利（lì）组织会计三足鼎立，并且已（yǐ）经定型（xíng）、成熟。其中（zhōng），企业会计（jì）和政府会计（jì）改革发展取（qǔ）得重大（dà）成功，需要（yào）非营（yíng）利（lì）组织会计（jì）的（de）改革与发展。

非（fēi）营利组织（zhī）（NPOs）是实质上的Public（公开性（xìng）），我国（guó）《慈善（shàn）法》规定（dìng）了NPOs的治理结构和信息公开要求（qiú）。财（cái）政部会计司发布的《规（guī）划纲要》明（míng）确提出研（yán）究（jiū）修订非营利组织会计制度，促（cù）进建设现代社（shè）会（huì）治理体系。为此，需要研究NPOs会计（jì）准则和信（xìn）息（xī）披露制度，研究（jiū）NPOs治（zhì）理结构（gòu），研（yán）究NPOs会（huì）计信息（xī）质量与治（zhì）理效率之间的关系，创建（jiàn）中国特（tè）色的（de）NPOs会计理论与方法体（tǐ）系。

（二（èr））政府会计的内部结构

在理论上，政（zhèng）府会计体系主（zhǔ）要有“二元结构”“三元结构”“四元结构”的不同认识或主张。“二元（yuán）结构”，通常是（shì）指财务（wù）会计和预（yù）算会计，也有（yǒu）学者提出财务会（huì）计和管理会计之说（认（rèn）为预算会（huì）计属于管理会计的分支）；“三元（yuán）结（jié）构”通常是指财务（wù）会（huì）计、预算会计和成本会计；“四元结构”则（zé）是指财务会计、预算（suàn）会（huì）计、成（chéng）本（běn）会（huì）计、管理（lǐ）会计。目前，相对于政府（fǔ）财务会计和预算会计的研究，政府成本会计和管（guǎn）理会计的研究还（hái）比较薄弱，迫切需要理论与方法的（de）突破性（xìng）创新。

2014年财政部（bù）发布（bù）《关（guān）于（yú）全面推进管理会计（jì）体（tǐ）系（xì）建设的（de）指导（dǎo）意见》，强调全面推（tuī）进管理会计体（tǐ）系（xì）建设的重要（yào）性和紧迫性。2016年以来，财政（zhèng）部（bù）陆续（xù）发布《管（guǎn）理（lǐ）会计基本（běn）指引》和一系列应用指引（yǐn）。会计司（sī）发布的（de）《规划纲（gāng）要》明确提出研究制定政府成本会计制度。近日，中共（gòng）中央、国务院印发了《关于全面（miàn）实施（shī）预算（suàn）绩效（xiào）管理的意见》[3] （以下（xià）简称《意见》），对全面实施预算绩效管理作出顶层设计。这对于深化政府预算管理制度改革、推进国家治理（lǐ）体系和（hé）治理能力现代（dài）化具有重要意义。《意见》要求创（chuàng）新财（cái）政（zhèng）预算管理方（fāng）式，强（qiáng）调（diào）成（chéng）本效益，明（míng）确提出力（lì）争用3 ~ 5年（nián）时（shí）间基（jī）本建成全方位、全过程（chéng）、全覆（fù）盖的预算绩效管理体系，实现财政（zhèng）预算和绩效管理一体（tǐ）化。这又为政府会计尤（yóu）其（qí）是成本会计、管理会计的（de）系统建设和理（lǐ）论方（fāng）法体系研究提出了新（xīn）的（de）重大课题。适应新时代、新指引新（xīn）任务的要（yào）求，结合政（zhèng）府会计改（gǎi）革（gé）发（fā）展（zhǎn），借鉴企（qǐ）业成本会计和企业全面预算管（guǎn）理的理论与实（shí）践成果，研（yán）究（jiū）创建政（zhèng）府成本会计、政府管理（lǐ）会计和全面预算绩（jì）效（xiào）管理的理（lǐ）论（lùn）与（yǔ）方法体系，已经成为（wéi）理论与（yǔ）实践（jiàn）研究者义不（bú）容辞的（de）责任。

（三）政府会计的法治（zhì）化（huà）建设

目前，财政部已经启动修订（dìng）《会计法》，为实（shí）现全（quán）面修订，急需全（quán）面研究。这（zhè）里仅提出三点粗浅建议：

一（yī）是新《会（huì）计（jì）法》的立法依（yī）据有提升空间。《预算（suàn）法》是（shì）“根据（jù）宪法（fǎ），制定本法”。《会计（jì）法》立（lì）法依据是否可提升为“根据宪法，制定（dìng）本（běn）法”，值得研（yán）讨。《宪（xiàn）法》规定，“国家加强经济立法，完善宏观调控”，“国（guó）家厉行节约，反（fǎn）对浪费”。

二是新《会（huì）计法（fǎ）》需更加系统规定（dìng）会计（jì）报（bào）告的基本要求。以往《会计法》对（duì）此（cǐ）的基本要求是：真实、完整。《预算法》明（míng）确预算收支（zhī）决算报告的基本要求（qiú）是：真实、准确、完整、及时（shí）。《会计法》修订对此如何考虑，值得研（yán）讨。

三是新《会计法（fǎ）》应明确载入政（zhèng）府会计。基于政（zhèng）府（fǔ）会计（jì）改（gǎi）革发（fā）展（zhǎn）的（de）重大成果，鉴于“三（sān）足鼎立”会计大格局（jú）已经成熟稳定并将（jiāng）共存发展，如何安排《会计法（fǎ）》的基本框架，如（rú）何把政府会计（jì）以应（yīng）有的章节篇幅明确载入（rù）新的《会计法（fǎ）》，如何（hé）载入非营利组织会计（jì）？这些都（dōu）是迫切需（xū）要（yào）研究的课题。与此相（xiàng）关（guān），《预算法》先行一步在附则中提出：各级政府财政部门应当按年度（dù）编制以权（quán）责发生制为基础的政府综合（hé）财务报告。

 

主要参（cān）考文献

[1] 国务院（yuàn）．关于批（pī）转财（cái）政（zhèng）部权责（zé）发生制政府（fǔ）综合财务报告（gào）制度改革方（fāng）案的通知．国发［2014］63号，2014-12-12．

[2] 财政部．关于印发《会（huì）计（jì）改革与发展“十三（sān）五”规划纲要》的通知．财会［2016］19号，2016-10-08．

[3] 中共中（zhōng）央，国务院．关（guān）于全面（miàn）实施（shī）预算绩效管理的意见，2018-09-01．

作者单位（wèi）

中国人民大学商学院（yuàn），北京100872

 

作者简介

荆新，男，中共党员（yuán），辽宁锦（jǐn）州（zhōu）人，1957年生。1979-1986年就读中国人民大学会计学专业本科生和硕士研究生，1990-1995年攻读中国人民大学会计（jì）学（xué）专业博（bó）士研究生。1986年留学任教， 1997年评为教授，1998年起任博士（shì）生导师，主要研究会（huì）计准则、政府会计、非营利组（zǔ）织会计。曾（céng）任中国（guó）人民大（dà）学会计系副主任（rèn）、审计处处长、商学院党委书记兼（jiān）副院长。

1993-1994年德勤聘为研究员，参加财政部企业具体会计准则起草研究（jiū）工作；1994-1997年参加财政（zhèng）部预算会计改革工作，聘为（wéi）事业（yè）单位会计准（zhǔn）则研究起（qǐ）草成员；1995-1996年国家公（gōng）派美国密歇（xiē）根州立大（dà）学富布莱（lái）特访（fǎng）问（wèn）学者，学习（xí）研究财务会计（jì）概念框架（jià）；2002-2004年财政部（bù）聘为会（huì）计准则咨询专家；2009年起任中国会计学会政府及非营利组织会计专业委员会副主任委（wěi）员（yuán）；2015年（nián）财政（zhèng）部聘为（wéi）政府会计准则委员会顾问（wèn）。

 

原（yuán）载《财会月刊》2018年第19期（qī）

 

来源：会计学术联盟、财会月（yuè）刊公众号